Alerta fiscal. Octubre-2019 inico pago Impuesto Sociedades titulares bienes no productivos.

Articulo Rev. Món Jurídic ICAB

ALERTA FISCAL. OCTUBRE 2.019 INICIO DEL PLAZO DE PAGO DEL NUEVO IMPUESTO QUE DEBEN PAGAR TODAS LAS SOCIEDADES TITULARES DE BIENES NO PRODUCTIVOS.Con fundamento en la sentencia del Tribunal

 Constitucional de 26 de marzo 2019, que declara plenamente constitucional del Impuesto sobre activos no productivos, en el mes de mayo se ha publicado el Decreto ley 8/2019 que determina el plazo de presentación de la autoliquidación correspondiente, que en general será del 1 al 30 de junio de cada año, y, excepcionalmente por los ejercicios ya devengados, o sea, los años 2017, 2018 y 2019 será del 1 de octubre al 30 de noviembre de 2019 .Este impuesto grava determinados bienes de las empresas que no están afectos a la actividad económica y que se utilizan para fines particulares de los socios o familiares. Son bienes como, por ejemplo, la vivienda habitual, segundas residencias, vehículos de más de 200 caballos, embarcaciones de recreo, objetos de arte, joyas, etc.La finalidad del impuesto es la de luchar contra el fraude fiscal y pretende evitar la elusión de los impuestos que se incorporan en estructuras societarias cuando, en realidad, constituyen el patrimonio personal de los socios.Se devenga el 1 de enero de cada año y la base imponible está constituida por la suma del valor de mercado de estos bienes (valor catastral si se trata de inmuebles). El tipo impositivo consiste en aplicar una escala de gravamen progresiva que del tipo mínimo del 0,21%, sobre los primeros 167.129,45 euros, hasta el tipo máximo del 2,75%, que se aplica a partir de los 10.685.996 , 06 euros.La ley excluye de tributación los bienes inmuebles de fundaciones, organizaciones no gubernamentales y otras entidades sin ánimo de lucro siempre que se destinen de forma exclusiva a los fines propios no lucrativas.Se consideran “no productivos”, y, por tanto sujetos a tributación, los bienes que se ceden gratuitamente a los socios. Por tanto, no tributan aquellos bienes cuando el valor de mercado de la cesión del uso imputa a los socios como una retribución en especie en el IRPF o bien efectivamente se pague el valor de mercado para la utilización del bien.A la fecha de la redacción de este artículo queda pendiente de aprobación el modelo de autoliquidación con el que se debe realizar el primer pago del impuesto.LA ADMINISTRACIÓN DICE:Herencia: Fiscalidad del usufructo con facultad de disposición:Una herencia en la que el testador instituye como heredero universal a su sobrino y reserva el usufructo vitalicio con facultad de disposición, de todos los bienes, al cónyuge, quien tiene que pagar los impuestos? el usufructuario que tiene derecho a disponer de toda la herencia, incluso a transmitir la plena propiedad, o el nudo propietario que no puede disponer de los bienes hasta que no consolide el dominio?Pues bien, a efectos del Impuesto de Sucesiones (ISD) el sujeto pasivo y, por tanto, quien tiene que pagar este tributo es el usufructuario, según se desprende del art. 52.1 segundo párrafo del RD 1629/1991 de 8 de noviembre, del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Este establece que “(…) si el adquirente tuviese el derecho a disponen de Los Bien se le liquidará el Impuesto miedo el pleno dominio, sin perjuicio de la devolución que corresponga de la porción de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmision de los MISMOS Bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable. “Por tanto, en la aceptación de herencia tributará por ISD usufructuario. Los nudos propietarios pagarán el ISD corresponden cuando consoliden el dominio y respeto al bienes que el legatario no haya transmitido.No es así en el resto de impuestos. Ni la normativa reguladora del Impuesto sobre el Incremento de Valores de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU), ni la del Impuesto de Patrimonio (en adelante IP) o la del IRPF hacen especial mención al usufructo con facultad de disposición.Así la Dirección General de Tributos (DGT) en su resolución vinculante V408-19, de 10 de mayo, considera que, cuando se trata de una adquisición mortis causa de bienes inmuebles, se producen dos hechos imponibles. Uno para la constitución del usufructo vitalicio a favor de la viuda y en segundo lugar, por la transmisión de la nuda propiedad de los terrenos heredados por el sobrino. Cada adquirente deberá liquidar el lIIVTNU sobre el valor adquirido, calculado según las normas ITPAJD. Además, la consulta indica que en caso de que la usufructuaria ejercite la facultad de disponer y proceda a la enajenación de algúnde los bienes inmuebles urbanos, procederá a la devolución a los consultantes del impuesto pagado.En cuanto al Impuesto de Patrimonio la DGT determina, al igual que en el apartado anterior, que cada adquirente debe incrementar la base imponible del impuesto por el valor de adquisición del todos los bienes adquiridos en ‘mortis causa’ , calculado según las normas generales del impuesto a 31/12 de cada ejercicio.

Finalmente, no olvidemos que los herederos son los responsables del pago del IRPF del causante hasta la fecha del fallecimiento y, por tanto, los obligados a autoliquidar y pagarlo. En el supuesto expuesto y debido a que la usufructuaria adquiere a título de legado, no responde de este impuesto.A TENER EN CUENTA:Suspensión de las sanciones por no presentar el modelo 720.La Comisión Europea considera que las sanciones previstas por la normativa española por el incumplimiento de la obligación de informar de los bienes situados en el extranjero, mediante el modelo 720, son desproporcionadas y discriminatorias comparadas con las sanciones que se imponen cuando los bienes no declarados están situados en el territorio español.Por este motivo y debido a que el estado español ha obviado el cumplimiento del dictamen motivado de 02/15/2017 la comisión ha elevado el asunto al Tribunal de Justicia de la Unión Europea.Recordemos que la sanción prevista por no presentar esta autoliquidación, previo requerimiento, es de 5.000 euros por dato, con un mínimo de 10.000 euros. El equivalente a esta sanción mínima cuando se trata de declaraciones informativas, por ejemplo, por no presentar el resumen anual del IVA es de 300 euros. Además, la misma ley prevé una sanción del 150% sobre la cuota de IRPF por el incremento de patrimonio no justificadoCon fundamento en este recurso recomendamos solicitar la suspensión de los procedimientos que se estén tramitando en este concepto hasta que no se resuelva por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea

ALERTA FISCAL. OCTUBRE 2.019 INICIO DEL PLAZO DE PAGO DEL NUEVO IMPUESTO QUE DEBEN PAGAR TODAS LAS SOCIEDADES TITULARES DE BIENES NO PRODUCTIVOS. Con fundamento en la sentencia del Tribunal Constitucional de 26 de marzo 2019, que declara plenamente constitucional del Impuesto sobre activos no productivos, en el mes de mayo se ha publicado el Decreto ley 8/2019 que determina el plazo de presentación de la autoliquidación correspondiente, que en general será del 1 al 30 de junio de cada año, y, excepcionalmente por los ejercicios ya devengados, o sea, los años 2017, 2018 y 2019 será del 1 de octubre al 30 de noviembre de 2019 .Este impuesto grava determinados bienes de las empresas que no están afectos a la actividad económica y que se utilizan para fines particulares de los socios o familiares. Son bienes como, por ejemplo, la vivienda habitual, segundas residencias, vehículos de más de 200 caballos, embarcaciones de recreo, objetos de arte, joyas, etc.La finalidad del impuesto es la de luchar contra el fraude fiscal y pretende evitar la elusión de los impuestos que se incorporan en estructuras societarias cuando, en realidad, constituyen el patrimonio personal de los socios.Se devenga el 1 de enero de cada año y la base imponible está constituida por la suma del valor de mercado de estos bienes (valor catastral si se trata de inmuebles). El tipo impositivo consiste en aplicar una escala de gravamen progresiva que del tipo mínimo del 0,21%, sobre los primeros 167.129,45 euros, hasta el tipo máximo del 2,75%, que se aplica a partir de los 10.685.996 , 06 euros.La ley excluye de tributación los bienes inmuebles de fundaciones, organizaciones no gubernamentales y otras entidades sin ánimo de lucro siempre que se destinen de forma exclusiva a los fines propios no lucrativas.Se consideran “no productivos”, y, por tanto sujetos a tributación, los bienes que se ceden gratuitamente a los socios. Por tanto, no tributan aquellos bienes cuando el valor de mercado de la cesión del uso imputa a los socios como una retribución en especie en el IRPF o bien efectivamente se pague el valor de mercado para la utilización del bien.A la fecha de la redacción de este artículo queda pendiente de aprobación el modelo de autoliquidación con el que se debe realizar el primer pago del impuesto.LA ADMINISTRACIÓN DICE:Herencia: Fiscalidad del usufructo con facultad de disposición:Una herencia en la que el testador instituye como heredero universal a su sobrino y reserva el usufructo vitalicio con facultad de disposición, de todos los bienes, al cónyuge, quien tiene que pagar los impuestos? el usufructuario que tiene derecho a disponer de toda la herencia, incluso a transmitir la plena propiedad, o el nudo propietario que no puede disponer de los bienes hasta que no consolide el dominio?Pues bien, a efectos del Impuesto de Sucesiones (ISD) el sujeto pasivo y, por tanto, quien tiene que pagar este tributo es el usufructuario, según se desprende del art. 52.1 segundo párrafo del RD 1629/1991 de 8 de noviembre, del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Este establece que “(…) si el adquirente tuviese el derecho a disponen de Los Bien se le liquidará el Impuesto miedo el pleno dominio, sin perjuicio de la devolución que corresponga de la porción de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmision de los MISMOS Bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable. “Por tanto, en la aceptación de herencia tributará por ISD usufructuario. Los nudos propietarios pagarán el ISD corresponden cuando consoliden el dominio y respeto al bienes que el legatario no haya transmitido.No es así en el resto de impuestos. Ni la normativa reguladora del Impuesto sobre el Incremento de Valores de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU), ni la del Impuesto de Patrimonio (en adelante IP) o la del IRPF hacen especial mención al usufructo con facultad de disposición.Así la Dirección General de Tributos (DGT) en su resolución vinculante V408-19, de 10 de mayo, considera que, cuando se trata de una adquisición mortis causa de bienes inmuebles, se producen dos hechos imponibles. Uno para la constitución del usufructo vitalicio a favor de la viuda y en segundo lugar, por la transmisión de la nuda propiedad de los terrenos heredados por el sobrino. Cada adquirente deberá liquidar el lIIVTNU sobre el valor adquirido, calculado según las normas ITPAJD. Además, la consulta indica que en caso de que la usufructuaria ejercite la facultad de disponer y proceda a la enajenación de algúnde los bienes inmuebles urbanos, procederá a la devolución a los consultantes del impuesto pagado.En cuanto al Impuesto de Patrimonio la DGT determina, al igual que en el apartado anterior, que cada adquirente debe incrementar la base imponible del impuesto por el valor de adquisición del todos los bienes adquiridos en ‘mortis causa’ , calculado según las normas generales del impuesto a 31/12 de cada ejercicio.

Finalmente, no olvidemos que los herederos son los responsables del pago del IRPF del causante hasta la fecha del fallecimiento y, por tanto, los obligados a autoliquidar y pagarlo. En el supuesto expuesto y debido a que la usufructuaria adquiere a título de legado, no responde de este impuesto.A TENER EN CUENTA:Suspensión de las sanciones por no presentar el modelo 720.La Comisión Europea considera que las sanciones previstas por la normativa española por el incumplimiento de la obligación de informar de los bienes situados en el extranjero, mediante el modelo 720, son desproporcionadas y discriminatorias comparadas con las sanciones que se imponen cuando los bienes no declarados están situados en el territorio español.Por este motivo y debido a que el estado español ha obviado el cumplimiento del dictamen motivado de 02/15/2017 la comisión ha elevado el asunto al Tribunal de Justicia de la Unión Europea.Recordemos que la sanción prevista por no presentar esta autoliquidación, previo requerimiento, es de 5.000 euros por dato, con un mínimo de 10.000 euros. El equivalente a esta sanción mínima cuando se trata de declaraciones informativas, por ejemplo, por no presentar el resumen anual del IVA es de 300 euros. Además, la misma ley prevé una sanción del 150% sobre la cuota de IRPF por el incremento de patrimonio no justificadoCon fundamento en este recurso recomendamos solicitar la suspensión de los procedimientos que se estén tramitando en este concepto hasta que no se resuelva por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea

 

 

 

 

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